税制改革将对电信企业产生何种影响

电信行业一直面临着巴西最高的税负之一。固定电话、移动电话、宽带互联网和付费电视等服务需缴纳多种税费（ICMS、ISS、PIS、Cofins）及行业专项费，税费总额约占营业额的40%或更多。.

面对这一复杂且负担沉重的局面，消费税改革——由 第132/2023号宪法修正案 – 承诺 彻底改革电信企业的税收制度.

在本文中，我们将阐述即将到来的变革（IBS 和 CBS），这些变革将如何影响不同的电信服务，以及该行业的企业现在需要采取哪些措施才能安全地适应这些变化。.

（作者： 马科斯·里贝罗, ，CLM Controller公司的税务专家。）

电信行业的现行税收政策

目前，各家电信企业面临着分散的税收结构:

ICMS（商品和服务流通税）

对通信服务（电话、VOIP、付费电视等）征收的州税。 ICMS税率因州而异，电信服务税率约为25%（在某些州，在最近调整之前，该税率曾高达~30%）。例如，在圣保罗州，一张金额为R$100的电话账单中，仅ICMS税额就约为R$25。.

ISS（服务税）

适用于某些不属于通信范畴的服务的市政税（2% 至 5%）。在电信领域，, 并非所有服务都需要缴纳ISS税 – 电信及一般通信服务需缴纳ICMS税，但某些附带活动可能适用ISS税，甚至处于灰色地带。.

例如，互联网服务提供商曾就其是否应缴纳ICMS或ISS税款提出异议，且由于法律中对此未作明确规定，曾有一段时间该服务未被征税。不过，总体而言，ISS在绝大多数电信业务中发挥的作用有限。.

PIS 和 Cofins（社会保险费）

基于总收入的联邦税款。可按以下方式计算：累计 (PIS 0.65% 和 Cofins 3%，无抵免权) 或 非累积的 （PIS 1,65% 和 Cofins 7,6%，可享受抵免）。大型运营商通常采用非累积税制，电信服务收入需缴纳9,25%。这些税种适用于电话、互联网、电视等服务，显著增加了该行业的税收负担。.

行业专项缴费与税费（Fust、Funttel、Condecine、TFI/TFF）

除上述一般税费外，电信公司还需缴纳该行业的专项费用。.

O FUST（电信服务普惠基金） 用于资助服务的扩展，通常占收入的0.5%。.

O FUNTTEL（电信技术发展基金） 也是 0.5%。此外还有 Condecine（对国家电影事业发展的贡献）, ，该税项特别针对视听内容分销商（如有线电视和流媒体运营商）征收。.

最后，还有 监管费（TFI 和 TFF）, ，支付给 Anatel 用于电信基站的许可和运营。这些行业专项费用合计使电信行业的税负增加了约4个百分点。.

简而言之, ，目前，一家电信公司需缴纳高额的州级ICMS税，在特定情况下可能还需缴纳ISS税，以及基于营业额计算的联邦PIS/Cofins税，此外还有多项行业专项税费。这种复杂性导致合规成本高昂，且总体税负之重使巴西在该行业的征税水平上位居世界前列。.

新的统一模型：IBS 和 CBS

A 税制改革消费方面的简化将带来便利 渐进的 从2026年起。目前的五项消费税（ICMS、ISS、PIS、Cofins和IPI）将被仅一项税种取代 两项主要税种:

IBS（商品和服务税） – 增值税双重, ，该税种将由各州和市共同征收，将州级ICMS税和市级ISS税合并为一项。也就是说，不再分别征收ICMS和ISS，而是将它们合并为一项 唯一的IBS 对任何商品或服务（包括电信服务）征收的税款，其收入随后将在各州和各市之间进行分配。.
CBS（商品和服务税） – 一项将PIS和Cofins合并的联邦税款。因此，目前针对收入征收的两项税款将合并为仅 一项联邦税 关于一般商品和服务。.

随着IBS和CBS的实施，巴西将采用双轨增值税模式 （双层增值税）。总税率尚待确定，但官方估计约为 25% 至 28% IBS 与 CBS 之和。.

例如，研究显示，IBS（各州/市之和）的数值在17%至18%之间，而CBS （联邦层面）约为8%至10%，由此得出的基准税率约为26%至28%。需要注意的是，电信行业目前尚未获得任何特殊的减免税率——该行业应适用双重增值税的标准全额税率。.

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税制改革

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完全非累积性

IBS和CBS都将 非累积的, ，也就是说，在供应链的每个环节，企业都能充分利用 完整署名 在所有与经济活动相关的生产资料、商品和服务采购中已缴纳的税款。.

实际上，这意味着 将不再出现“连锁反应”, ，因为企业所承担的一切成本都将产生抵扣其销售税的抵免额。这种模式类似于一种 现代增值税, ，从而简化计算，避免缴纳“税上加税”。.

目的地征税

另一项变化是，IBS税款将按消费地（目的地）征收，而非按来源地（服务提供商所在地）征收。在电信领域，许多服务原本就在客户所在州征税，因此“目的地原则”对该行业在实践中并无太大影响。但在跨州交易中，该原则将确保税款惠及服务订户或用户所在的州，而非运营商总部所在地。.

选择性税

该改革还规定，对有害产品或服务（例如香烟、酒类、污染物）征收额外税款（选择性税）。. 电信行业将免征该选择性税, ，也就是说，这些服务不会被归类为需征收附加费的“非必要服务”。这避免了电话、互联网和电视服务成本的进一步上涨，对该行业而言是一大 relief。.

渐进式过渡

IBS和CBS的实施将分阶段进行，时间跨度为2026年至2032/33年。在此期间，新旧税制将并存数年。例如，从2026年起，将开始逐步征收CBS/IBS，同时PIS、Cofins、ICMS和ISS将逐步降低。.

要到2032年左右，后者才会彻底消失。对于电信公司而言，这意味着暂时需要与 同时采用两种税收模式, ，这要求在过渡期间履行义务时必须格外谨慎。.

按服务类型划分的影响（电话、互联网、电视和技术）

接下来，我们将详细说明这些变化将如何影响电信行业内的不同细分领域以及相关科技企业：

电话服务（固话和手机）及付费电视

电信和付费电视运营商此前已为其服务承担了高额的ICMS税（25%或更高）以及PIS/Cofins税，总税负超过30%。随着税制改革，, 电话和电视将按IBS+CBS征税 按标准税率计算。预计实际税负将接近当前水平，或者可能略低一些，具体取决于最终税率。.

这些企业的一大优势是 统一与简化：与目前各州ICMS法规、各市ISS法规各不相同的情况相比，IBS将实行统一的全国性规则，从而从长远来看减少行政负担。.

此外，随着 完全非累积性, ，运营商可从所有其成本（网络设备、电力、外包服务等），从而降低投资和支出所产生的税务影响。目前，这些企业已享受ICMS和PIS/Cofins税款抵免，而IBS/CBS则有望进一步扩大这种抵免的可能性。.

另一方面，这些企业应密切关注 税收优惠的终止 此前部分企业曾享受的ICMS优惠。多个州曾对电信行业提供计税基础减免或推定抵免；根据此次改革，, 到2032年，所有ICMS税收优惠将逐步取消. 也就是说，如果某运营商目前在某个州享受ICMS税款折扣，该折扣将逐年减少，其税负可能会逐渐增加，直至达到IBS的全额税率。.

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互联网服务提供商和科技公司

互联网服务提供商（ISP）以及提供数字服务的科技公司也将面临重大变化。.

许多地区性服务提供商面临着一种特殊的税务状况：法院已经裁定， 互联网接入服务提供商不属于ICMS所指的“通信服务” 而且这些项目在ISS法中也没有列明。这导致一些企业既不直接缴纳ICMS，也不直接缴纳ISS，仅缴纳PIS/Cofins（或偶尔缴纳大致符合条件的ISS）。.

随着改革，这种疑虑将不复存在—— 所有互联网接入服务都将被征收IBS/CBS税, ，不留任何不同解读的余地。因此，此前负担较轻的供应商可能会面临更大且更均衡的负担。.

Abranet协会的估计显示，面向消费者的宽带互联网套餐价格可能会上涨 15% 和 18% 的价格 这是由于新的双重增值税全额征税政策，因为该行业未被纳入减税范围。.

对于科技企业（软件开发商、SaaS、云计算等）而言，税务转型遵循类似的逻辑：如今许多企业都在支付 ISS 从 2% 到 5% 关于IT服务以及 PIS/Cofins 9,25%, ，总计约8%至12%的税负，且往往是累积的。随着IBS/CBS的实施，其服务将面临约26%的税率。.

这是名义税率的一次大幅上调，, 然而这些企业将获得此前在ISS中不存在的广泛抵免权。科技企业的重要成本——例如内部使用的软件许可、云托管、设备甚至外包服务——将开始产生IBS/CBS抵免额。.

因此，尽管税率有所提高，, 实际税率可通过抵免来降低, ，特别是对于那些应税投入品较多的企业而言。尽管如此，纯服务型企业（投入品较少）的税负仍可能上升，需要重新考虑定价和利润率，或通过提高效率来弥补。.

总而言之，, 电信和IT行业的所有子细分领域都将被纳入新税种的征税范围. 此前因税负较轻或存在法律争议而受益的行业（如互联网服务提供商或软件公司）将不得不适应更高的税率，而那些原本税负较重的行业（如电信、电视）则倾向于维持较高的税负水平，但在中期内，其税收体系将更加清晰，且可能更加均衡。.

激励措施的非累积性、去向及终止：实际操作中会有哪些变化？

税制改革中的三项原则因其对电信行业规划的影响而值得特别关注：

全额学分（完全不可累积）

与当前情况不同——当前仍存在累积性税种（如简易税制下的ISS税和PIS/Cofins税）以及多种抵扣限制——IBS/CBS将采用 无限制的非累积性. 这意味着 上一阶段缴纳的所有税款将在下一阶段转为抵免额, ，不分行业，无一例外。.

对于电信公司而言，这 消除连锁反应 在投资和采购方面。例如，在建设基础设施时，运营商需就设备和服务缴纳ICMS税，但如果其中部分属于ISS税，或者超过了某些抵免额度，则可能无法全额收回这笔成本。现在，每花费1雷亚尔购买应税商品或服务，在计算IBS/CBS时即可产生等额的抵免额。. 挑战这将转变为管理层级的问题：鉴于应收应付账款的规模将增加，因此必须对发票、应收账款核算和合规性进行更加严格的管控。.

内部系统和团队应做好准备，以管理这种复杂的抵免核算——但其好处是能显著降低企业累积的税负。.

目的地征税

如前所述，税收归属规则将税收收入导向消费者/用户所在之处。在电信行业，, 这种情况在很大程度上已经存在, ，因为电话费和有线电视订阅费需向客户所在州的政府缴纳ICMS税。.

因此，, 命运不会发生突如其来的变化 针对电信运营商。不过，该公司需要按消费所在的联邦单位分别报告其IBS业务，这要求计费系统具备准确识别每位用户所在位置的能力（例如，如果某企业客户在多个州设有分支机构并使用该服务）。.

对于此前仅处理本地互联网服务税（ISS）的新兴科技企业而言，与目的地州分摊税款的概念尚属新鲜——它们将不得不适应为多个联邦实体计算和代征互联网服务税（IBS）的要求。.

从本质上讲，目的地征税旨在平衡各地区之间的资源分配，并消除 “税收战” 各州/市之间争夺企业落户。对于企业而言，调整运营以符合IBS的多区域合规要求将至关重要。.

到2032年逐步取消税收优惠

该改革规定： 所有现行的被替代税种的税收优惠将在2032年底前全部取消. 在电信行业，这包括部分州提供的ICMS免税或减税优惠（通常是为了促进宽带发展或支持区域性项目），以及PIS/Cofins的特殊税收制度。.

该福利将逐步取消（每年按比例减少福利金额），并 禁止续签 这些激励措施。对企业而言，这意味着 现行税收优惠政策将有截止日期. 例如，如果某家运营商在特定情况下享有50%的ICMS减免，该减免额度将逐年减少。其后果可能是 过渡期间税负增加, ，即使在IBS尚未满额之前，如果该公司目前依赖某项福利的话。.

因此，必须全面梳理企业所享受的所有税收优惠，并重新计算未来几年若失去这些优惠将带来的财务影响。好消息是，2033年之后将实行一套统一且不分门别的制度——该制度将更加简单、中立——但在那之前，该行业必须应对规则每年调整的局面。.

将继续实施的行业税种

值得强调的是，税制改革统一了针对商品和服务的普通税种，, 但不能替代电信行业的具体贡献. 也就是说，除了IBS和CBS之外，电信公司仍须缴纳：

FUST（电信服务普及基金）： 旨在扩大偏远地区电话和互联网接入的专项拨款。. 该税种应继续保留并维持其原有目的（目前税率约为收入的1%，其中0.5%由运营商代缴，某些情况下另需缴纳0.5%的补充税）。.
FUNTTEL（电信技术发展基金）： 一项用于资助电信领域创新与研究的行业专项基金，其资金来源于企业总收入的0.5%。该基金在改革后仍将继续适用，除非未来通过专门立法进行调整。.
FISTEL – TFI/TFF（监管费）： 电信公司向监管机构（Anatel）支付 安装检查费（TFI） – 在每座车站或每条线路投入运营时 – 以及 运营监管费（TFF） 每年按在用基站收取。这些费用（由电信监管基金——Fistel设立）并非消费税，且 仍将照常支付, ，因为它们未受第132/2023号宪法修正案的影响。.
Condecine（对国家电影事业发展的贡献）： 这项主要针对视听内容分发及流媒体、付费电视等增值服务征收的费用，目前仍然有效。例如，根据Ancine的法规，付费电视运营商需针对每位订阅用户或播出的广告征收Condecine税。该行业成本在改革后仍将继续存在。.

总而言之，, IBS和CBS将简化一般税收制度, ，但是 电信行业的行业义务仍需予以关注. 据专家称，这些基金和缴费合计可能使运营商的税负额外增加约4%。目前正在就合理化部分基金（如合并或降低金额）进行讨论，但迄今为止尚未有具体变化。因此，企业应密切关注所有这些行业性缴费，并照常将其纳入财务规划中。.

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电信企业面临的挑战与机遇

税制改革的实施带来了一系列 当务之急 不仅对电信公司而言，而且 创造机遇 中长期的重要因素。下面我们将重点介绍其中主要的内容：

系统与流程的适应性： 电信公司需要根据新税种更新其计费系统、ERP系统和会计系统。未来几年内，它们将不得不开具包含以下内容的发票和纳税申报表： 同时缴纳ICMS/ISS/PIS/Cofins和IBS/CBS （比例每年都会变化）。.
合同与价格的审核： 随着税率和征税方式的调整，电信企业应重新审视其商业合同。.
税款抵免管理： 在新模式下，需要管理的税收抵免额度将大幅增加，这可能会导致 省钱机会 对于管理得当的人来说。.
简化业务并专注于核心业务： 从长远来看，这项改革可能会 简化税务程序 电信企业。通过实施透明的双重增值税制度，有望减少关于税基的税务争议（如过去ICMS与ISS之间的争端），并减少冗余的附带义务。.
财务影响与规划： 需要注意的是，对于一些企业而言，此次改革将意味着 实际税负的变化 ——有些会上涨，有些会下跌。每家企业都应针对自身具体情况进行影响模拟分析。.

如何做好准备：税务规划与专业咨询

面对如此多的同时发生的变化，, 对于电信企业而言，最好的举措就是未雨绸缪. 适应税制改革并非自动发生——这需要分析、策略和行动。建议采取的措施包括：

拥有一家在电信行业经验丰富的税务咨询公司，将产生决定性的影响。专家们能够解读新法规，识别您业务面临的特定风险，并提出量身定制的解决方案。.

马科斯·里贝罗，CLM Controller税务专家, ，他强调，现在做好税务规划可以避免未来的问题：“通过理解新规并提前调整流程，企业不仅能大幅降低违规风险，还能在法律允许的范围内找到减轻税负的机会”。换句话说，, 投资职业指导就是保护您的企业 正处于转型时期。.

培训与能力建设： 在内部，必须对财务、税务和IT团队进行关于IBS和CBS运作方式的培训。应组织研讨会，讲解“非累积性”概念、发票开具方面的变化、新的核算方式以及辅助申报表等内容。经过充分培训的员工能够更稳妥地实施这些新规，并在问题演变为严重状况之前及时发现（例如，识别系统是否开错了税额并迅速更正）。.
合规与系统审查： 对您当前的系统进行一次审计——它们是否已准备好计算并突出显示IBS和CBS？是否需要额外的模块或更新？至于团队，他们是否懂得如何设置相关参数？许多企业正利用2024年和2025年来 更新其ERP系统和税务软件 了解新模型的具体要求。同样，还需审查合规实践：过渡期间的税务记账将如何进行？哪些附带义务会发生变化或不再存在？提前获得这些问题的答案，可避免在规则生效时手忙脚乱。.
情景与策略建模： 最后，请使用 税务规划 以模拟改革在未来几年产生的影响。根据不同的过渡阶段制定财务情景（例如：我今天缴纳的税款与2026年、2027年……2033年应缴纳的税款相比）。.