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A chegada de 2027 representa uma das mudanças mais importantes da Reforma Tributária para as empresas brasileiras. Com a extinção do PIS e da Cofins e a entrada efetiva da Contribuição sobre Bens e Serviços (CBS), organizações enquadradas no Lucro Real precisarão revisar a maneira como calculam impostos, aproveitam créditos tributários e administram seus custos.
Mas como vão funcionar a CBS e o IBS para empresas do Lucro Real em 2027? As alíquotas serão maiores? Quais despesas permitirão o aproveitamento de créditos? E como essa transformação poderá afetar o lucro e o fluxo de caixa dos negócios? Embora o novo sistema prometa simplificar a tributação sobre o consumo, seus efeitos não serão iguais para todas as empresas. Negócios com grandes volumes de compras tributadas poderão apresentar resultados diferentes daqueles que concentram seus custos em folha de pagamento e mão de obra especializada. Neste artigo, a explicamos as principais mudanças previstas para 2027, apresenta exemplos de cálculo e mostra como as empresas do Lucro Real podem se preparar para a nova estrutura tributária.
O que muda para as empresas do Lucro Real em 2027?
A principal mudança será a substituição do PIS e da Cofins pela CBS, tributo federal criado pela Reforma Tributária.
A partir de 1º de janeiro de 2027, a CBS assumirá o lugar dessas contribuições, adotando uma sistemática própria de tributação e aproveitamento de créditos.
Ao mesmo tempo, o IBS começará a ser cobrado em sua fase inicial, com uma alíquota reduzida de 0,1%.
Entretanto, é importante esclarecer que o ICMS e o ISS não serão extintos em 2027. Esses impostos continuarão sendo cobrados durante a transição, com redução progressiva prevista entre 2029 e 2032.
Veja o comparativo:
| ributo | Até 2026 | Em 2027 |
|---|---|---|
| PIS | Geralmente 1,65% no não cumulativo | Extinto para novos fatos geradores |
| Cofins | Geralmente 7,6% no não cumulativo | Extinta para novos fatos geradores |
| CBS | Alíquota de teste de 0,9% em 2026 | Cobrança efetiva com alíquota a ser fixada |
| IBS | Alíquota de teste de 0,1% em 2026 | Alíquota transitória de 0,1% |
| ICMS | Regras estaduais atuais | Continua sendo cobrado |
| ISS | Regras municipais atuais | Continua sendo cobrado |
| IRPJ e CSLL | Apuração conforme o Lucro Real | Regime permanece |
Na prática, 2027 será um período de convivência entre diferentes estruturas tributárias.
As empresas precisarão calcular a CBS, acompanhar a cobrança inicial do IBS e continuar cumprindo as obrigações relacionadas ao ICMS e ao ISS. Essa coexistência exigirá atenção especial dos departamentos fiscal, contábil, financeiro e de tecnologia.
Qual será a alíquota da CBS e do IBS em 2027?
Essa é uma das principais dúvidas de empresários e gestores financeiros.
Em 28 de outubro de 2026, o Tribunal de Contas da União (TCU) aprovou o cálculo de uma alíquota de referência de 11,3% para a CBS de 2027. O cálculo foi realizado para subsidiar a definição da alíquota pelo Senado Federal, conforme o mecanismo previsto na Lei Complementar nº 214/2025. Entretanto, o percentual calculado pelo TCU não deve ser confundido com uma alíquota definitiva já estabelecida para cobrança. Conforme informações divulgadas pelo Senado Federal, a definição da alíquota depende de resolução. Pela regra de transição, a alíquota da CBS aplicável em 2027 e 2028 será reduzida em 0,1 ponto percentual, observadas as exceções legais. Assim, considerando hipoteticamente a confirmação da referência de 11,3%, teríamos:
- CBS: 11,2%, após a redução transitória de 0,1 ponto percentual.
- IBS: 0,1%, sendo 0,05% estadual e 0,05% municipal.
- Total: 11,3%, antes do aproveitamento de créditos tributários.
Essa simulação considera operações sujeitas às alíquotas gerais e não contempla tratamentos diferenciados. Atenção: os percentuais utilizados neste exemplo são projeções baseadas no cálculo divulgado pelo TCU. A aplicação efetiva dependerá da alíquota fixada e das características de cada operação. Também não é correto utilizar automaticamente a estimativa de aproximadamente 28% do IVA Dual para calcular o imposto de todas as empresas em 2027. Esse percentual está associado a projeções do sistema mais amplo, cuja implantação ocorrerá gradualmente até 2033.
Guia Completo da
Reforma Tributária
Como será feito o cálculo da CBS e do IBS no Lucro Real?
Uma das principais características da Reforma Tributária é a adoção de uma estrutura de tributação sobre o valor agregado, com regras de não cumulatividade. Em termos simplificados, a empresa apurará os tributos incidentes sobre suas operações e poderá descontar os créditos permitidos pela legislação em relação às aquisições realizadas. A CBS e o IBS terão apurações próprias. Os créditos de um tributo não poderão ser utilizados para compensar débitos do outro.
Exemplo prático de cálculo da CBS e do IBS em 2027
Imagine uma empresa do Lucro Real com os seguintes valores mensais:
- Receita de operações tributadas: R$ 100.000,00.
- Compras de mercadorias e serviços que geram créditos: R$ 30.000,00.
- CBS considerada para a simulação: 11,2%.
- IBS considerado para a simulação: 0,1%.
Considerando que as aquisições sejam integralmente tributadas pelas mesmas alíquotas e que todos os requisitos para apropriação dos créditos tenham sido cumpridos, o resultado seria:
| Operação | CBS | IBS |
|---|---|---|
| Débitos sobre R$ 100.000 | R$ 11.200 | R$ 100 |
| Créditos sobre R$ 30.000 | R$ 3.360 | R$ 30 |
| Total líquido | R$ 7.840 | R$ 70 |
Nesse cenário, a empresa teria R$ 7.910,00 de CBS e IBS líquidos a recolher.
O exemplo serve apenas para demonstrar a lógica da apuração. Considera bases tributáveis antes dos novos tributos, não inclui tratamentos diferenciados e pressupõe que os créditos estejam disponíveis. O valor também não representa toda a carga tributária da empresa, pois ICMS, ISS, IRPJ e CSLL, entre outros tributos aplicáveis, devem ser analisados separadamente. O principal aprendizado é que a alíquota nominal não determina, sozinha, quanto uma empresa efetivamente pagará. O resultado dependerá também do volume e da natureza das operações que geram créditos. Para aprofundar essa análise, confira o artigo da CLM Controller sobre como calcular o impacto da Reforma Tributária na sua empresa.
Como vão funcionar os créditos tributários da CBS e do IBS?
O aproveitamento de créditos será um dos pontos mais relevantes para empresas enquadradas no Lucro Real. Atualmente, a apropriação de créditos de PIS e Cofins depende de requisitos previstos na legislação dessas contribuições, incluindo regras específicas sobre insumos, aquisições e despesas. No novo modelo, a Lei Complementar nº 214/2025 estabelece uma sistemática mais ampla de não cumulatividade, mas isso não significa que qualquer despesa da empresa gerará crédito automaticamente. O artigo 47 da legislação prevê que os contribuintes sujeitos ao regime regular poderão apropriar créditos de CBS e IBS nas aquisições elegíveis, observadas as condições legais. Entre as operações que podem permitir créditos, estão:
- Aquisição de mercadorias destinadas à comercialização.
- Compra de matérias-primas e insumos.
- Contratação de serviços tributados.
- Aquisição de equipamentos utilizados nas atividades empresariais.
- Contratação de soluções tecnológicas e serviços de infraestrutura.
- Determinadas despesas operacionais relacionadas a aquisições tributadas.
O direito ao crédito dependerá da natureza da operação, da documentação fiscal, do tratamento tributário e das condições estabelecidas pela legislação.
A folha de pagamento vai gerar créditos de CBS e IBS?
Não. Esse é um dos aspectos mais importantes para empresas com operações intensivas em mão de obra. Salários e pagamentos decorrentes de vínculos empregatícios não são, em regra, operações tributadas pela CBS e pelo IBS. Consequentemente, a folha de pagamento de empregados não gerará créditos desses tributos. Essa característica poderá produzir efeitos diferentes entre setores. Uma indústria com grande volume de compras de insumos tributados poderá ter mais oportunidades de creditamento do que uma empresa que concentra seus gastos na contratação de profissionais. Isso não significa que empresas de serviços necessariamente pagarão mais impostos. A conclusão depende de uma análise completa das operações, dos preços e da estrutura de custos.
Será possível aproveitar créditos antes de pagar o fornecedor?
A regra geral do artigo 47 vincula o aproveitamento dos créditos à extinção dos débitos tributários relacionados às operações de aquisição. Entretanto, o artigo 48 prevê uma regra transitória para situações nas quais ainda não tenham sido implementados determinados mecanismos de recolhimento, como o split payment e o recolhimento pelo adquirente. Por isso, a possibilidade de apropriar créditos não deve ser interpretada simplesmente como uma consequência de pagar ou deixar de pagar uma nota fiscal. O correto será acompanhar os requisitos da legislação e a implementação dos sistemas. A CLM Controller já publicou uma análise específica sobre esse assunto: CBS 2027: posso aproveitar o crédito sem pagar o fornecedor?.
Empresas de software no Lucro Real podem pagar mais CBS em 2027?
O setor de tecnologia merece atenção especial porque determinadas empresas de software possuem atualmente um tratamento tributário específico. O artigo 10, inciso XXV, da Lei nº 10.833/2003 permite que certas receitas de empresas de serviços de informática permaneçam no regime cumulativo de PIS e Cofins, mesmo quando a empresa está enquadrada no Lucro Real. Entre as atividades previstas estão desenvolvimento de software, licenciamento e cessão de direito de uso, além de determinados serviços relacionados a sistemas. Nas receitas que efetivamente se enquadram nessa exceção, a tributação combinada de PIS e Cofins pode ser de 3,65%. A exceção, entretanto, não se aplica indiscriminadamente a todos os contratos de tecnologia. A Receita Federal esclareceu, por exemplo, na Solução de Consulta Cosit nº 218/2024, diferenças no tratamento de software desenvolvido pela própria empresa e de software de terceiros ou importado. Com a extinção do PIS e da Cofins em 2027, a exceção específica associada a essas contribuições deixará de produzir efeitos para os novos fatos geradores. Assim, empresas que atualmente possuem receitas tributadas a 3,65% precisarão avaliar a incidência da CBS e o volume de créditos que poderão aproveitar.
Por que o impacto pode ser maior para desenvolvedoras de software?
Considere uma empresa cuja principal despesa seja sua equipe de desenvolvedores, analistas, profissionais de suporte e gestores de projetos. Embora esses custos sejam essenciais para a atividade, os pagamentos de salários não geram créditos de CBS. Se a organização tiver poucas aquisições tributadas, a possibilidade de compensar os débitos da nova contribuição será mais limitada. Por outro lado, empresas com despesas relevantes em serviços terceirizados, infraestrutura em nuvem, equipamentos e outras aquisições elegíveis poderão apresentar um cenário diferente. O enquadramento de contratos de SaaS, licenciamento, desenvolvimento personalizado e serviços combinados também exige análise específica. Saiba mais no conteúdo da CLM Controller sobre tributação SaaS no Brasil e os impactos da Reforma Tributária.
O que acontecerá com os créditos acumulados de PIS e Cofins em 2027?
Uma preocupação frequente das empresas do Lucro Real é o destino dos créditos de PIS e Cofins que ainda não tenham sido utilizados até dezembro de 2026. A boa notícia é que a legislação estabeleceu mecanismos para preservar créditos que atendam aos requisitos legais. O artigo 378 da Lei Complementar nº 214/2025 determina que os créditos válidos e devidamente registrados poderão continuar sendo utilizados, observadas as condições aplicáveis. Entre as possibilidades previstas estão a compensação com a CBS e, quando atendidos os requisitos específicos, o ressarcimento ou a compensação com outros tributos federais. Há também regras próprias para créditos relacionados a bens do ativo imobilizado cuja apropriação ocorre de maneira parcelada. O artigo 380 prevê a continuidade de determinadas apropriações na forma de créditos presumidos da CBS. Portanto, antes de encerrar 2026, empresas do Lucro Real devem realizar uma conferência dos saldos existentes, verificando a documentação, a escrituração e a situação de cada crédito. Para entender melhor, leia também: Créditos de PIS e Cofins sobre máquinas e equipamentos: o que acontece em 2027?. CONHEÇA NOSSO SIMULADOR Reforma Tributária – IBS/CBS 
Como ficam as notas fiscais e as obrigações acessórias em 2027?
A implementação da CBS e do IBS também exigirá mudanças nos documentos fiscais eletrônicos e nos sistemas de gestão empresarial. As empresas deverão acompanhar as regras aplicáveis às suas operações, incluindo documentos como NF-e e NFS-e. Entre os principais pontos de atenção estão a correta identificação das operações, as informações tributárias exigidas e a consistência dos dados utilizados para apuração dos tributos. Será importante verificar se o ERP está preparado para:
- Identificar corretamente o tratamento tributário de cada produto ou serviço.
- Calcular CBS e IBS conforme a legislação aplicável.
- Registrar separadamente débitos e créditos de cada tributo.
- Integrar documentos fiscais com contas a pagar e a receber.
- Controlar saldos e operações anteriores à Reforma.
- Acompanhar atualizações técnicas e novas obrigações acessórias.
A EFD-Contribuições será extinta em 2027?
Não completamente. Embora a apuração regular de PIS e Cofins seja encerrada em 31 de dezembro de 2026, a Receita Federal informou que a EFD-Contribuições permanecerá ativa para determinadas finalidades. A Nota Técnica nº 13/2026, divulgada em 5 de novembro de 2026, trata de situações específicas, incluindo o controle dos saldos credores e a escrituração de créditos previstos nas regras de transição. Portanto, é incorreto presumir que todas as obrigações relacionadas às contribuições antigas deixarão de existir automaticamente em janeiro de 2027. Para aprofundar esse tema, consulte também o artigo da CLM Controller sobre nota fiscal com IBS e CBS.
Como a CBS e o IBS podem afetar preços, contratos e fluxo de caixa?
As mudanças previstas para 2027 não ficarão restritas ao departamento fiscal. A tributação sobre o consumo influencia diretamente decisões relacionadas à formação de preços, ao relacionamento com fornecedores e à rentabilidade das empresas. Contratos firmados antes da entrada efetiva da CBS poderão continuar em vigor após a mudança tributária. Por isso, será necessário revisar cláusulas de reajuste, distribuição dos encargos tributários e condições comerciais. A preocupação é especialmente importante para contratos de prestação de serviços, licenciamento de software, fornecimento continuado e operações de longo prazo. Também será necessário avaliar o impacto da tributação calculada por fora, isto é, destacada segundo as regras do novo modelo, considerando a composição do preço final e as bases aplicáveis.
E o split payment?
O split payment é um mecanismo que permite a segregação dos valores dos tributos durante a liquidação financeira de determinadas operações. Sua implementação será gradual e dependerá das regras e das soluções tecnológicas previstas na legislação. Para as empresas, isso poderá alterar processos de recebimento e recolhimento, exigindo maior integração entre os departamentos fiscal e financeiro. Em conjunto com as regras de creditamento, o mecanismo poderá influenciar a necessidade de capital de giro. Por isso, simulações tributárias precisam considerar não apenas quanto imposto será devido, mas também quando ocorrerão os pagamentos e quando os créditos estarão disponíveis.
Qual será o calendário da Reforma Tributária para o Lucro Real?
A transição da tributação sobre o consumo seguirá etapas até 2033.
| Ano | Principal mudança |
|---|---|
| 2026 | Fase de testes da CBS e do IBS, com regras próprias de recolhimento e obrigações acessórias. |
| 2027 | Extinção do PIS e da Cofins e entrada efetiva da CBS. IBS de 0,1%. |
| 2028 | Continuidade da CBS e do IBS transitório. |
| 2029 | Início da redução gradual do ICMS e do ISS e ampliação da participação do IBS. |
| 2030 a 2032 | Avanço da substituição de ICMS e ISS pelo IBS. |
| 2033 | Implantação integral do novo modelo, com extinção do ICMS e do ISS. |
As empresas deverão acompanhar as etapas e suas respectivas regulamentações, pois os impactos financeiros e operacionais não ocorrerão todos de uma vez.
Como preparar sua empresa do Lucro Real para 2027?
A preparação deve começar antes da entrada efetiva das novas regras. Algumas medidas merecem prioridade.
1. Faça um diagnóstico da tributação atual
Levante os valores recolhidos de PIS e Cofins, identifique receitas sujeitas a tratamentos específicos e analise os créditos utilizados nos últimos períodos. Esse diagnóstico será a referência para comparar a estrutura atual com os cenários de 2027.
2. Mapeie as despesas que poderão gerar créditos
Analise as compras de mercadorias, serviços, equipamentos e demais aquisições, separando os valores elegíveis daqueles que não permitirão creditamento. Também será importante identificar a participação da folha de pagamento na estrutura de custos.
3. Revise os contratos comerciais
Avalie cláusulas de tributação, reajuste e formação de preços, principalmente em contratos que ultrapassem dezembro de 2026.
4. Atualize sistemas e processos fiscais
Confirme com os fornecedores de tecnologia se os sistemas utilizados estarão preparados para os novos documentos fiscais, regras de cálculo e controles tributários.
5. Simule cenários financeiros
Projete a carga tributária considerando diferentes volumes de compras, alíquotas aplicáveis, créditos disponíveis e condições comerciais. Também será importante avaliar a formação dos preços e a necessidade de capital de giro. A CLM Controller disponibiliza um Simulador da Reforma Tributária para IBS e CBS que permite visualizar cenários de tributação e estimar possíveis impactos.
6. Conte com uma assessoria tributária especializada
A transição exige uma análise que considere as particularidades do negócio. Empresas com operações interestaduais, importações, exportações, atividades de tecnologia ou diferentes fontes de receita precisam de uma avaliação ainda mais cuidadosa. O objetivo deve ser identificar riscos, assegurar a conformidade e encontrar oportunidades legítimas de eficiência tributária.
Conclusão: 2027 exigirá um novo planejamento tributário
A entrada efetiva da CBS e a cobrança inicial do IBS representam uma mudança significativa na rotina das empresas enquadradas no Lucro Real. A substituição do PIS e da Cofins alterará a forma de apuração dos tributos federais sobre o consumo, enquanto as novas regras de creditamento exigirão maior controle das aquisições e da documentação fiscal. Nesse contexto, empresas que compreenderem antecipadamente os impactos sobre custos, preços, contratos e fluxo de caixa terão melhores condições de atravessar a transição com segurança. Mais do que acompanhar novas alíquotas, será necessário avaliar como a Reforma Tributária afetará a operação e os resultados financeiros de cada negócio.
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Perguntas frequentes sobre CBS e IBS no Lucro Real em 2027
Empresas do Lucro Real pagarão CBS em 2027?
Sim. A partir de janeiro de 2027, a CBS substituirá PIS e Cofins para os novos fatos geradores, conforme as regras da Reforma Tributária.
Qual será a alíquota da CBS em 2027?
O TCU calculou uma alíquota de referência de 11,3%, mas o percentual ainda dependia de definição pelo Senado Federal em 9 de novembro de 2026. A legislação prevê redução transitória de 0,1 ponto percentual em 2027 e 2028, observadas as exceções.
Qual será a alíquota do IBS em 2027?
A alíquota geral transitória será de 0,1%, composta por 0,05% estadual e 0,05% municipal, observados os tratamentos específicos previstos na legislação.
O Lucro Real vai acabar com a Reforma Tributária?
Não. O Lucro Real continuará sendo um regime de apuração do IRPJ e da CSLL. As principais mudanças discutidas neste artigo dizem respeito à tributação sobre o consumo.
A CBS e o IBS vão substituir o ICMS e o ISS já em 2027?
Não. A redução gradual de ICMS e ISS ocorrerá entre 2029 e 2032, com extinção prevista para 2033.
Empresas do Lucro Real poderão aproveitar créditos de CBS e IBS?
Sim, nas aquisições elegíveis e mediante o cumprimento dos requisitos legais. A apropriação dos créditos seguirá regras próprias para cada tributo.
Salários e pró-labore gerarão créditos de CBS e IBS?
Em regra, não. Esses pagamentos não correspondem a aquisições tributadas pelos novos tributos que permitam o creditamento comum.
Empresas do Lucro Real pagarão mais impostos em 2027?
Não necessariamente. O resultado dependerá da atividade econômica, do tratamento tributário das operações, dos créditos disponíveis e da composição dos custos. Por esse motivo, comparar apenas as alíquotas antigas e novas pode produzir conclusões equivocadas.
